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      內審創新初探

         一、內審創新的原則

       。ㄒ唬┱鎸嵭栽瓌t 要堅持把審計的重點放在財務收支是否真實上。真實性是一切工作的基礎,任何創新都必須建立在真實性的基礎上,否則所謂的創新只是空中樓閣,毫無實用價值,不會給內部審計和企業的發展帶來實質性的作用:(1)離開財務信息與資料的真實性,財務市場將一片混亂,要通過真實性審計摸清企業的經營和財務狀況,逐步建立起每個部門或單位的審計檔案,做到對審計對象了如指掌。(2)企業要轉換經營機制,建立現代企業制度,建立法人治理結構,必然要求會計信息的真實性,才能在市場競爭中取得良好的信譽,為企業自身的發展創造良好的市場環境。(3)如今企業規模越來越大,內部分權也越來越大而且復雜,在企業內部領導層次增多,最高領導者遠離各層領導者,不可能直接地參與各層次的管理活動,也不可能直接地比較清楚地了解各層領導者責任履行情況,因而加強企業內部管理,做出關系企業命運的決策只能依靠資產負債損益等財務狀況,真實的資產負損益等財務狀況便于企業最高領導者做出正確的決策。

       。ǘ┬б嫘栽瓌t 要堅持把審計的落腳點放在提高效益,降本增效上。效益性原則可以說是內部審計創新的方向,F階段在我國多種經濟成份并存,競爭十分激烈,尤其是國有大中型企業,虧損面大,要在競爭中獲勝,必須要講求經濟效益。內部審計在監督審核經營活動的真實、正確、合法的同時,必須對企業的經濟效益進行客觀公正的評價。內部審計之所以進行創新就是為了更好的對企業的經營業績和經濟效益進行評價。內部審計要突出內向服務的特點,通過審計創新,對企業經濟活動進行全面分析,從企業與市場的全面出發,從企業存在的主要問題和薄弱環節入手,提出建議與意見,維護企業的合法權益,糾正損害企業利益的行為,總結出企業管理中帶有共性的問題,為管理決策提供依據。

       。ㄈ┫嚓P性原則 要堅持把相關性原則作為衡量審計工作質量的一個基本要求。會計上的相關性指的是會計核算應符合國民經濟宏觀調控的要求,滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業內部加強經營管理的需要。在此可理解成審計工作滿足企業內部經濟管理的需要,即審計服務的有效性。企業的高層管理者進行決策時,需要在備選方案中尋找最佳方案作出判斷和選擇。只要存在可供選擇的不同方案,就表明決策中存有“差異”(差別),需要管理者去分析、比較和評價,以便從差別中挑選出最優方案。審計服務有效性即指幫助管理者增強管理決策能力,提高決策水平所需的那種發現潛在的“差異”,分析和解釋“差異”,從而能從“差異”中作出判斷和抉擇的特性。若該種相關性不能得以提高,那么內審創新與否也顯得無關緊要。

       。ㄋ模┮匀藶楸驹瓌t 要堅持把審計人員引導到苦練內功,提高自身素質上來。在內部審計創新的過程中,人是關鍵的因素,若離開審計人員自身素質的提高,那么審計創新也將是紙上談兵。企業在市場經濟大潮中進行運轉,將會面臨著許多問題,尤其是進入二十一世紀,知識經濟時代,新事物,新東西層出不窮,要保持清醒的頭腦,適應市場經濟復雜的局面,要求內部審計人員必須具有良好的政治素質和較高的科學文化知識,而且知識面必須拓寬,對于內審人員來講,必須掌握一門專業知識,此外還要成為懂財務、管理、經濟、工程、法律、心理學等知識的復合型人才。要突出抓好審計隊伍建設,通過學習,轉變、更新觀念;通過加強審計隊伍建設,特別是業務培訓和制度規范化建設,規范審計工作程序等,全面提高審計工作質量,使審計創新落到實處。

        二、內審創新的內容

       。ㄒ唬﹥葘徣藛T角色的創新 所謂角色可以說是內審人員一種自身的定位。我們知道對任何事物的定位在其發展過程中是至關重要的。依據事物所處的內外環境,準確的定位可以促進事物本身不斷發展;而無視周圍環境的變化,錯誤的定位,則會讓事物即使是新生事物停滯不前,甚至逐步消亡。我國傳統內審的錯誤定位也是危機產生的一個重要原因?梢赃@樣認為,我國傳統內部審計一直是處在“警察”的位置上,或者說處在這樣的位置上。當發生被審部門“不配合”,審計意見與被審計部門意見不一致或審計建議沒有得到實施的情況時,我們的內審人員很少有人能靜下心反思并從自己身上查找原因,要么是一通抱怨,更多的則是采取強制的方式執行,不僅解決不了問題,反而使矛盾更激化。然而很多內審人員認為這正是職業權威的體現。我們知道,任何職業都有職業權威,只是程度高低問題,內審人員應當是與其他職業人員一樣用同樣的方式顯示自己的權威。內審經常用非職業方式維護自己的權威,也即利用其“經濟警察”“財產衛士”的角色,久而久之使內部審計在企業中的處境愈來愈尷尬。因此,這種錯誤角色應盡早糾正,取而代之的應該是“咨詢顧問”“業務伙伴”的角色,把部門或單位作為主角,切實為他們服務,讓單位或部門切身感受到內部審計人員是通過對內部控制系統的檢查、評價、建議、咨詢和提出改進措施,幫助他們實現經營管理目標。

       。ǘ﹥葘彿秶、工作重點、方法的創新 內部審計在西方出現至今已經有很長的歷史,這期間也經歷了曲折反復、艱辛探索、不斷變化的過程,發展至今才得以形成的整套完善的內部審計體系和實務,包括機構的設置、審計策略、計劃、方法以及內審人員的職業發展等。這套經過實踐證明行之有效的理論與實務,對我們在市場經濟條件下進行內審創新有著不可缺少的借鑒作用。首先,關于內部審計的范圍,筆者認為應當進一步拓寬,企業中所有部門都應接受內部審計,而審計什么、什么時候審計、用什么方法審計,則是內部審計部門運用專業知識和經驗,自主判斷和決定。其次,關于內部審計的工作重點,可以抓住三個方面。一是對內部控制系統的評價。內部控制制度是為適應生產經營管理的需要而產生的,是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。加強企業內控制度的評審,通過一般性的財務收支審計,發現內部管理方面的漏洞,提出可操作性的改進意見和建議,促進企業提高效益。同時,加強內控制度的評審,也是變事后審計為事前審計的重要手段。二是搞好經濟責任審計。市場經濟條件下,廠長(經理)的素質和管理行為將直接決定企業的興衰,搞好廠長(經理)任期經濟責任審計是投資者和管理者對經營者監管的共同要求。要使廠長(經理)任期經濟責任審計成為一種制度,并通過審計創新逐步完善其操作方法,從而達到治理“企業管理者病癥”的目的。任期經濟責任審計不僅要使領導滿意,組織部門認可,還要讓大多數廠長(經理)心服口服;既要肯定成績,又要揭露問題,指出不足,針對薄弱環節提出審計建議,還要給廠長(經理)釋放思想,更好地為企業服務。三是抓好企業盈虧審計。盈虧審計對企業的長遠發展有著重要影響。當前,我國正在進行股份制改造,企業職工,外部投資人都以或即將以入股的方式參與企業管理,真正發揮其主人翁的作用。他們發揮主人翁作用的前提是對該企業的財務狀況,經營業績等相關真實信息的了解,其中最直接,也是最關心的便是企業的盈虧狀況。企業的盈虧關系到投資人是否繼續對該企業進行投資,或及時建議管理層采取措施扭虧為盈,從而來保護切身利益。因此,在未來內部審計必須加大對盈虧的審計,審查其核算是否合規準確,有無虛報盈虧的情況,變企業短期行業為長期行為。

        關于內部審計方法的創新。筆者認為可以在評審內控制度的抽樣審計基礎上借鑒西方普遍采用并行之有效的方法:風險審計法和風險控制自我評價法。該種方法審計面廣,有重點;節省時間、人員和費用;審計效果達到甚至超過最高決策和管理層的期望。

       。ㄈ﹥葘從J降膭撔 審計應該是一項具有獨立性的經濟監督活動。獨立性是審計的重要特征,這種獨立性包含四層含義:一是機構獨立性,二是人員獨立性,三是經濟獨立性,四是精神獨立性。只有真正具備了獨立性,才能保證審計人員依法進行的經濟監督活動客觀公正,提出的關于財務狀況和經營成果的審計信息才更有價值,才能更好的為各部門或單位服務,然而傳統內審并未體現這種超然獨立性。按國家審計署的有關規定,內部審計機構在本單位主要負責人直接領導下進行工作,對本單位領導負責并報告工作。而企業內部的各職能部門都是在企業主要負責人的直接領導下,行使職權,開展并報告工作,即使有些職能部門是由企業的某位副職分管,那也是主要負責人授權的,其實質還是在主要負責人領導下開展工作的。而且按照《公司法》的規定,企業財務負責人要由董事會任免,而對內部審計人員沒有這種地位的規定。在社會主義市場經濟條件下,企業的主要負責人是企業的法人代表,要承擔各職能部在授權范圍內開展工作所產生的法律責任。各職能部門所從事的活動是企業主要負責人的意志體現。在這種情況下,內部審計的實質是主要負責人監督主要負責人的單方面活動,這在理論和現實中都行不通。由此可知,傳統內審并沒有超然的獨立性。這種傳統內審模式正是現代企業制度所摒棄的。在市場經濟體制條件下建立現代企業制度即國有企業在公司化過程中構建法人治理結構,而構建法人治理結構的關鍵是正確處理所有者、經營者與勞動者三者之間的關系,特別是要形成三者之間互相約束,互相激勵與互相制衡的關系,其中,激勵與約束是核心。目前,中國國有企業在轉制過程中所面臨的突出問題之一,就是上述三種權力配置與運作的非均衡狀態。這種現象的出現與傳統內審模式是緊密相關的。綜上所述,要真正建立現代企業制度就必須理順內部審計組織的領導關系。內審機構應在董事會或最高層管理者的直接領導下,對其負責,以有效保證內審獨立行使職權,發揮審計的監督、評價、公證、服務職能。

       。ㄋ模﹥葘徳u價體系的創新今后的內部審計機構將與經營部門(如銀行的信貸部、企業的市場銷售部)一樣需要有很強的客戶、服務的觀念和技能,內部審計部門面對的客戶有兩層:第一層是企業的董事會;第二層是企業內部的各職能部門。他們在對內審工作評價時可從兩方面進行,一是對內部審計人員的評價:是否熟悉業務及其風險控制,是否了解和掌握機構的整體運作情況;是否熟悉會計業務;是否了解和掌握新技術的運用;是否具備與各部門不同層次人員交流和溝通能力等等。二是是對內部審計工作的評價,主要看客戶是否真正受益于內部審計提供的“增加值服務”。

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