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      會計準則國際化勢不可擋

        隨著經濟全球化和資本市場國際化的迅速發展,跨國上市和發行證券等國際籌資活動日益增多,客觀上要求作為國際商業語言的會計必須采用相同或相近的會計準則,以提供真實、公允和可比的會計信息。會計準則國際化已成為各國面臨的重要問題,國際社會對會計準則國際化的要求也越來越強烈。美國國會和證券委員會、歐盟、證券委員會國際組織、西方七國財長會議都近年來相繼呼吁建立一套全球通用的會計準則,國際會計準則理事會(IASB)隨之雄心勃勃地宣布開始制定“全球會計準則”。從今年6月份開始IASB在歐洲18國舉行的長達5個月“路演活動”則用行動表明了他們此番決心……會計準則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。

      一、會計準則國際化背后動因

        會計準則國際化是指在制定、修正和完善會計準則的過程中,充分借鑒國際通行的做法,體現國際會計慣例,使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效。隨著人類社會通信、信息、網絡等高科技的迅猛發展和普及,全球資本的統一成為可能。當資本要在全球范圍內自由流動時,作為資本計量標準的會計準逐漸走向全球化,則是資本運動從較小范圍的經濟合作秩序擴展到全球范圍時所發生的必要沿革之一。會計準則的資本計量功效內在地決定了會計準則亦必須予以全球化。

        會計準則國際化是資本市場國際化的的產物。目前,跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多,資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中,不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況,滿足各自需求,而且國際證券監管機構為實施有效監管,也要按照國際標準,嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表,而無須對原有財務報告進行重編或調整。這樣,對于減少跨國發行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

        會計準則國際化是跨國公司發展的必然要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常,使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展,F代跨國公司最基本的特征,就是在國外擁有企業資產控制權和生產經營決策權。這就要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務,消除各國之間會計的差異,按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。會計準則國際化的初衷之一,就是規范跨國公司的會計與財務報告,這不僅是東道國對跨國公司實施監管的必然要求,也是跨國公司進行投資決策、加強成本管理和考核經營業績的需要。

        國際貿易發展也是導致會計準則國際化因素之一。近幾十年以來,各國雙邊、多邊貿易活動日益增多,推動了世界經濟的全球化發展。企業從事對外貿易,必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介,其質量的高低直接影響市場交易質量的高低,并影響全球范圍資源的有效配置。因此,作為商業語言的會計應按照國際慣例,提供可比和有效的會計信息,以提高國際貿易的高效率。

      二、國際會計準則制定誰主沉浮

        從目前的情況來看,IASC的國際會計準則與美國的GAAP是世界范圍內應用較為廣泛的兩套會計準則,許多國家的證券交易所同時接受外國上市公司按這兩套會計準則編制的財務報告。但在決定IASC準則與美國GAAP到底誰能成為全球會計準則、應該由誰來主持制定國際通用的會計準則的問題上,存在著國際會計準則委員會(IASC)與美國財務會計準則委員會(FASB)之爭。會計準則不僅是單純的專業和技術性規范,而且還關系到資源的配置和財富的分配。國際會計準則制定權的競爭,實質上反映了不同國家和政治勢力的利益之爭。

        IASC(國際會計準則委員會)于1973年在英國成立,由英、美、日澳大利亞等九個國家的會計執業人協會發起成立,作為國際民間組織,其成員也大多為民間會計團體。IASC于1987年正式啟動了“可比性”項目研究計劃,1990年7月正式發布了“改進財務報表可比性意向書”。在公開爭取到IOSCO(證券委員會國際組織)的支持后,IASC將IAS定位為用于跨國上市的財務報表編報的依據。到1998年底,IASC宣布正式完成了“核心準則”的制訂工作。2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核,并向其成員推薦。據有關資料顯示,IASC目前已擁有來自112個國家的153個成員組織,截至2004年底國際會計準則委員會已制定41個國際會計準則IAS和6項國際財務報告準則IFRS.目前,已經有94個國家和地區采用了國際財務報告準則(IFRS)。盡管IASC是非官方組織,不具備強制實施其準則的權利,但由于30多年來一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高,國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。

        對于IASC制定的國際會計準則,美國財務會計準則委員會(FASB)認為,IASC的代表都來自于會計職業界,其代表性不夠廣泛,而且IASC屬于民間會計組織,由它主持制定的會計準則質量不夠高,內容過于籠統、簡單,在制定過程中缺乏公開性和透明度,更缺乏像美國的證券交易委員會(SEC)那樣的實質性權威支持。他們認為,自己制定的公認會計原則(GAAP),其程序最公開、最獨立,其內容也最詳細、最完善。正是憑借美國的政治地位、經濟實力以及最大資本市場所在國的優勢,GAAP也一直為許多國家所借鑒和采用。因此,美國為IASC設置了重重障礙,要求IASC在滿足它所要求的高質量條件之后,才有可能進行調整。美國財務會計基金會(FAF)和財務會計準則委員會(FASB)提出:美國必須要在國際會計準則制定中發揮領導作用。當然,一些學者認為美國的FASB也不可能取代IASC,因為美國的公認會計準則是根據美國證券市場的特定情況制定的,不同的國家不可能都按照美國的會計準則編制財務報表。

        2001年國際會計準則委員會進行了戰略性改組,改組后新的國際會計準則委員會在機構框架的設置上,全面借鑒美國會計準則制定機構的組織架構,分別設置提名委員會、管理委員會和新的國際會計準則理事會(IASB)。其中國際會計準則理事會(IASB)是制定會計準則的核心部門,全權負責國際財務報告準則(IFRS)及其他相關文件的制定。據了解,在人員與席位的安排上,美國人占據了上述三個組織中的兩個,選舉剛從美國證券交易委員會退休的李維特(A.Levittee)擔任提名委員會主席,美國前聯儲主席(P.Volker)擔任管理委員會主席;在14名成員的IASB中,美國背景的占4席。其中,兩席來自美國FASB,一席為美國大學教授,還有一位曾在美國FASB服務過。有學者認為,改組后的IASB將是一個以美國為主導的、或者美國色彩濃厚的國際性組織,人們更應該認識到這一變遷背后所體現的利益的轉換,這將會有助于對會計準則國際化持一個更為現實的態度。

        應當看到,在制定國際會計準則的問題上,盡管IASC和FASB的較量還未結束,但隨著IASC的改組,雙方在許多問題上已達成共識。2002年10月29日,FASB和IASB共同簽署了《諒解備忘錄》,提出世界資本市場將運用一整套企業界共同遵循、投資界充分信任的全球會計準則,這表明FASB與IASB的合作有了突破性的進展,開始正式將SFAS與IFRS的趨同作為雙方的義務,朝著全球會計準則趨同的目標合作。實際上2000年以來FASB制定的準則公告SFAS都表現出與了與IAS/IFRS趨同的傾向。人們希望有關國家和會計組織從全球經濟發展的大局出發,充分考慮不同國家的實際情況,求大同,存小異,制定切實可行的國際會計準則。

      三、中國會計準則國際化駛入快車道

        隨著我國經濟的發展和對外開放的深入,我國會計準則也在逐漸地與國際會計準則接軌。與世界各國一樣,我國在會計準則國際化的進程中,也應該采取積極措施。據有關統計資料顯示,中國企業在國際貿易的反傾銷訴訟中,因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元,其中會計準則未能與世界接軌,以及缺少熟悉國際會計準則的會計師,已成為一個重要原因,由此可見,積極向IAS/IFRS靠攏對我國十分必要。

        早在1992年我國就向IASC派出了代表,1997年正式成為IASC的成員,并作為觀察員參加了IASC的理事會議。多年來,在會計準則國際化的問題上,我國始終支持IASC及其準則。在與國際會計準則協調趨同的問題上,一方面,我們應當積極參與IASC的各項活動,大力引進、吸收和借鑒國際會計準則,努力與會計國際慣例接軌;另一方面,也應清醒地認識到我國會計環境與國際會計環境有著很大的差異,不能全盤照搬國際會計準則,應循序漸進,穩步推進我國會計準則的國際化,要考慮自己特定的歷史條件和現實情況,趨利避害,扎扎實實地搞好我國的會計改革,制定既符合中國國情,又適應國際會計發展的高質量的中國會計準則。

        財政部部長助理王軍在今年6月7日會見國際會計準則理事會(IASB)主席大衛??泰迪(David Tweedie)爵士和理事山田辰已先生一行時表示,中國對于會計準則國際趨同的態度是積極的,要按照我國社會主義市場經濟的發展進程,順應經濟全球化和國際財務報告準則發展的新特征,加快完善我國會計準則體系,盡可能最大限度地實現與國際財務報告準則的趨同。財政部從今年6月2日起印發修訂《企業會計準則—基本準則》征求意見稿以來,直至8月12日,已連續兩個月四次將其起草的一系列企業會計準則向社會公眾征求意見,先后發布了包括外幣折算、分部報告、財務報表列報、資產減值、企業合并、合并財務報表、生物資產、石油天然氣開采、捐贈與補助、投資性房地產、保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業年金、每股收益和所得稅等16項具體會計準則征求意見稿,標志著今年我國會計準則建設進入關鍵階段,顯示出有關部門在會計準則體系建立上,從我國實際情況出發,借鑒國際慣例,正在加緊促進與國際財務報告準則趨同。中國會計準則,正在加速駛進與國際接軌的快車道!

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